2023年1月9日晚，稅務(wù)總局發布了關于小規模的(de)新(xīn)政。不(bù)少粉絲發出了這(zhè)樣的(de)疑問：
今天小編統一給大家解答(dá)一下，一起來看看吧~
小規模納稅人減免稅2大變化(huà)(huà)
1月9日，國家稅務(wù)總局發布1号公告，其中涉及小規模納稅人減免增值稅的(de)2項重大變化(huà)(huà)。變化(huà)(huà)一：小規模45萬免征降至30萬！自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬以下（含本數(shù)）的(de)增值稅小規模納稅人，免征增值稅。變化(huà)(huà)二：小規模稅率由“免稅→1%”自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規模納稅人适用(yòng)3%征收率的(de)應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；适用(yòng)3%預征率的(de)預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。針對上述2大變化(huà)(huà)，小規模納稅人2023年增值稅專票怎麼開？新(xīn)政出台前已經開具3%發票或免稅發票的(de)，如何處理(lǐ)呢(ne)？增值稅專用(yòng)發票怎麼開？
稅務(wù)總局發布的(de)政策解讀中并沒有針對這(zhè)個(gè)問題做(zuò)直接回複，這(zhè)裡(lǐ)我(wǒ)們可以先看一下最早小規模納稅人增值稅“3%→1%”時的(de)總局答(dá)複：
答(dá)：根據《國家稅務(wù)總局關于支持個(gè)體工商戶複工複業等稅收征收管理(lǐ)事項的(de)公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第5号)第一條規定，增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務(wù)發生時間在(zài)2020年2月底以前，适用(yòng)3%征收率征收增值稅的(de)，按照(zhào)3%征收率開具增值稅發票;納稅義務(wù)發生時間在(zài)2020年3月1日至5月31日，适用(yòng)減按1%征收率征收增值稅的(de)，按照(zhào)1%征收率開具增值稅發票。此處答(dá)複中，并沒有對增值稅專用(yòng)發票和普通發票進行(xíng)區(qū)分。那是不(bù)是說(shuō)可以開3%的(de)專票或者1%的(de)專票呢(ne)？其實這(zhè)個(gè)很早之前就給出過明确回複。
同樣的(de)，反觀目前的(de)最新(xīn)的(de)政策文件(jiàn)，第五條規定：
五、小規模納稅人取得應稅銷售收入，适用(yòng)1号公告第二條規定的(de)減按1%征收率征收增值稅政策的(de)，應按照(zhào)1%征收率開具增值稅發票。納稅人可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開具增值稅專用(yòng)發票。（1）小規模納稅人原來适用(yòng)3%征收率的(de)應稅收入，可以選擇享受優惠，按照(zhào)1%征收率開發票（包括專票和普票）；（2）小規模納稅人可以放棄享受優惠，按照(zhào)3%征收率開票，但(dàn)是必須開專票。所以，針對小規模納稅人新(xīn)政下專票如何開具的(de)問題顯而易見：納稅人可以按照(zhào)1%開具增值稅專用(yòng)發票，也可以選擇放棄享受優惠，按照(zhào)3%開具增值稅專用(yòng)發票。當然，在(zài)實務(wù)中，我(wǒ)們一般會(huì)根據客戶的(de)需求，來選擇開具增值稅專用(yòng)發票的(de)征收率。PS：若當地(dì)主管稅務(wù)機關有特殊的(de)硬性要求，則應按照(zhào)主管稅務(wù)機關的(de)要求開具。新(xīn)政前已經開票了，如何處理(lǐ)？
國家稅務(wù)總局在(zài)關于新(xīn)政的(de)解讀中，對這(zhè)個(gè)問題的(de)一個(gè)小點進行(xíng)了答(dá)複：十三、2022年12月31日小規模納稅人适用(yòng)3%征收率的(de)應稅銷售收入免征增值稅政策到期後，在(zài)1号公告出台前部分納稅人已按照(zhào)3%征收率繳納了增值稅，能夠退還相應的(de)稅款麼？答(dá)：按照(zhào)1号公告第四條規定應予減免的(de)增值稅，在(zài)1号公告下發前已征收的(de)，可抵減納稅人以後納稅期應繳納稅款或予以退還。但(dàn)是，納稅人如果已經向購買方開具了增值稅專用(yòng)發票，應先将增值稅專用(yòng)發票追回。這(zhè)一條解讀主要針對一些新(xīn)政發布前到稅局代開發票并已經完稅的(de)納稅人，也就是說(shuō)，已經按照(zhào)3%繳稅的(de)，多繳的(de)金額可以抵減以後稅款或退回，而開具了專票的(de)，(拿高(gāo)會(huì)證書(shū)加《高(gāo)會(huì)評審思維》著作人林(lín)老師(shī)微信gdkj020)為(wèi)了保證增值稅鍊條的(de)完整，所以必須要追回。那如果是小規模納稅人自己開具，而非代開的(de)情況，如何處理(lǐ)呢(ne)？一、新(xīn)政前開具3%專用(yòng)發票（納稅義務(wù)為(wèi)2023年）根據目前政策來看，小規模納稅人開具增值稅專用(yòng)發票可以選擇1%或者3%征收率，所以對于新(xīn)政前開具3%增值稅專用(yòng)發票的(de)，有以下兩種選擇：（1）不(bù)追回發票，按照(zhào)3%納稅；（2）追回發票，作廢或沖紅，然後開1%專票，按照(zhào)1%納稅。二、新(xīn)政前開具3%普通發票（納稅義務(wù)為(wèi)2023年）關于已經開具了3%征收率普通發票的(de)，可以參考2022年4月份免稅政策銜接期的(de)處理(lǐ)辦法：
若開具3%的(de)增值稅普通發票，可在(zài)申報(bào)時直接将該3%征收率的(de)發票的(de)銷售額填報(bào)在(zài)免稅欄次。就目前來看，由于政策調整，納稅人并不(bù)一定享受免稅優惠，因此，我(wǒ)們以季度銷售額30萬（月銷售額10萬）為(wèi)分水(shuǐ)嶺，即：
注：由于目前相關的(de)政策還未明确，上述處理(lǐ)方式僅為(wèi)小編綜合之前政策的(de)一些理(lǐ)解總結，如有錯誤可以留言糾正。實際納稅申報(bào)以稅局要求為(wèi)準，特此說(shuō)明。
1、納稅人預計(jì)季度銷售額不(bù)超過30萬的(de)（月銷售額10萬），享受免稅政策，并不(bù)會(huì)影響國家稅收，因此，發票的(de) 形式似乎并不(bù)重要，所以不(bù)追回的(de)處理(lǐ)看似是合理(lǐ)的(de)。具體申報(bào)可以參考下圖：
2、納稅人預計(jì)季度銷售額超過30萬（月銷售額10萬）的(de)，确實無法追回的(de)，按照(zhào)1%填報(bào)時，可以參考下圖：減免稅申報(bào)明細表：
主表主要欄次如下：
三、新(xīn)政前開具“免稅”發票（納稅義務(wù)為(wèi)2023年）
對于納稅人已經開具“免稅”發票的(de)，同樣可以以季度銷售額30萬（月銷售額10萬）為(wèi)分水(shuǐ)嶺，月銷售額超過10萬的(de)可以參考新(xīn)政前開具3%發票的(de)處理(lǐ)辦法，我(wǒ)們這(zhè)裡(lǐ)直接以月銷售額不(bù)超過10萬為(wèi)例來說(shuō)明：
高(gāo)會(huì)評審林(lín)老師(shī)
，贊28
1、可以追回的(de)，直接追回作廢，重開稅率為(wèi)1%的(de)發票。
【案例解析】
梅松公司(sī)屬于小規模納稅人，1月3日銷售一批貨物(wù)，開具了增值稅免稅發票：
新(xīn)政策出台後，梅松公司(sī)将該張發票追回，重新(xīn)開具1%發票：
注：票面金額=不(bù)含稅金額=20300÷（1+1%）=20099.01
假設梅松公司(sī)1月份隻有這(zhè)一筆收入，按月申報(bào)納稅，按照(zhào)政策可享受稅收優惠，免稅。因此申報(bào)表填寫如下：
2、發票不(bù)能追回作廢的(de)，按照(zhào)1%稅率填報(bào)申報(bào)表。
還是以上述案例為(wèi)例，企業無法将該張發票追回，那麼填寫申報(bào)表依然按上述申報(bào)表填寫。
PS：由于目前相關的(de)政策還未明确，上述處理(lǐ)方式僅為(wèi)小編綜合之前政策的(de)一些理(lǐ)解總結，如有錯誤可以留言糾正。實際納稅申報(bào)以稅局要求為(wèi)準，特此說(shuō)明。
來源|梅松講稅/平凡的(de)會(huì)計(jì)人整理(lǐ)發布
